在勞務派遣和人力資源外包等業(yè)務中，勞務公司常采用差額征稅方式計算增值稅。關于按差額開票應開具增值稅專用發(fā)票（專票）還是增值稅普通發(fā)票（普票），需根據具體業(yè)務類型、客戶性質及開票方式而定，不可一概而論。
核心原則：區(qū)分“全額開票”與“差額開票”
根據國家稅務總局的相關規(guī)定（如《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》財稅〔2016〕47號），勞務公司選擇差額征稅時，有兩種開票方式：
- 差額部分開具專票，扣除部分開具普票：這是最常見的合規(guī)操作。
- 具體操作：勞務公司可以以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。在開票時，對于這個計算出的“銷售額”（即差額部分），可以向客戶開具增值稅專用發(fā)票，客戶（一般納稅人）可以據此抵扣進項稅額。而對于扣除的部分（即支付給員工的工資福利等），則不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，或者通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中的“差額開票”功能開具一張注明差額征稅的發(fā)票（票面會顯示扣除額）。
- 全額開具普票：勞務公司也可以選擇就取得的全部價款和價外費用開具增值稅普通發(fā)票。采用這種方式，客戶（即使是一般納稅人）也無法抵扣進項稅額。
關鍵影響因素
- 客戶身份：如果客戶是增值稅一般納稅人，且需要抵扣進項稅，勞務公司應選擇上述第1種方式，就差額部分開具專票。如果客戶是小規(guī)模納稅人或不需要抵扣，則開具普票即可（第1或第2種方式均可）。
- 業(yè)務類型：此政策主要適用于勞務派遣服務和人力資源外包服務。對于一般的勞務服務（如建筑勞務、保潔勞務等），若不適用差額征稅政策，則應按全額開具發(fā)票（專票或普票根據客戶需求及自身資格而定）。
- 自身計稅方法：勞務公司如果選擇簡易計稅方法并適用差額征稅，才涉及上述開票選擇。如果選擇一般計稅方法，則通常應全額開具發(fā)票。
與建議
勞務公司按差額征稅開票，既可以開具專票，也可以開具普票，但開票內容有嚴格限制：
- 專票：僅能就差額計稅的“銷售額”部分開具，扣除部分不得開專票。
- 普票：可用于扣除部分，也可用于全額開具。
最佳實踐：
1. 明確業(yè)務性質：確認提供的服務是否屬于適用差額征稅的勞務派遣或人力資源外包。
2. 與客戶溝通：了解客戶是否為一般納稅人及是否需要進項抵扣。
3. 規(guī)范開票操作：
* 若客戶需抵扣，建議通過發(fā)票系統(tǒng)的“差額開票”功能開具一張發(fā)票，或按差額部分開專票、扣除部分開普票的方式處理。
- 務必確保扣除項目的合法有效憑證齊全（如工資單、社保繳納證明等），以備稅務機關核查。
因此，回答“開普票還是專票”的問題，核心是：差額征稅的應稅收入部分，可以根據客戶需求開具增值稅專用發(fā)票；而作為扣除項的成本費用部分，只能開具增值稅普通發(fā)票。 財務人員應準確把握政策，結合具體業(yè)務場景，確保開票的合規(guī)性與準確性。
